Podatkowe blaski i cienie akcji marketingowych
Z każdym kolejnym dniem przychodzi nam więcej pomysłów do rozważenia. Jaki pakiet wprowadzić, jak dogodzić stałemu klientowi, aby go utrzymać: czy ściągnąć pomysł z promocji napoju energetycznego i doładowywać rozmowy telefoniczne albo rozdawać bilety na różne ewenty, czy tak jak np. w sieci sklepów spożywczych przyznawać punkty, które będzie można wymieniać na nagrody. Takie pytania to jedne z pierwszych, jakie świtają nam w głowie. Potem pojawiają się agencje marketingowe, które rzucają setkami pomysłów i w końcu wybieramy najlepszy patent na sukces. Przynajmniej tak nam się zdaje.
Ale to tylko początek. Wkrótce piętrzą się też problemy, niestety i te podatkowe. Jak rozliczyć fakturę, od których faktur odliczyć podatek VAT, które faktury mogę wrzucić w koszty i jaką nagrodę wybrać dla Klienta, aby nie musiał od niej płacić podatku dochodowego, to tylko część pytań, jakie zadają przedsiębiorcy.
Zainteresował Cię temat podatków w marketingu? Więcej możesz przeczytać tutaj.
Dlaczego wydatki na akcje marketingową może być kwalifikowany jako koszt podatkowy
Wydatki na przeprowadzenie akcji marketingowych można potraktować jako koszt podatkowy w podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1”.
Przepis ten był interpretowany 7 stycznia 2010 przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu ILPB3/423-811/09-6/MC, który podkreślił, że „podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.”
Temat ten pojawiał się niejednokrotnie w orzeczeniach sądowych. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 16 czerwca 2005 r., II FSK 279/05 stwierdził, że, „działania podatnika muszą zmierzać w celu uzyskania przychodu, ale nie oznacza to, by organy podatkowe mogły kontrolować celowość działania podatnika. Z drugiej zaś strony nie można twierdzić, że każdy wydatek, o ile zrealizowany został przychód należy uznać za koszt uzyskania przychodu, gdyż oznaczałoby to negowanie możliwości badania związku wydatku z przychodem. Wydatek musi więc przyczynić się do osiągnięcia przychodu, a przynajmniej podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą powinien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów”.
Wydatek na przeprowadzenie akcji marketingowej jest właśnie takim wydatkiem i inwestycją w przyszłość firmy. Jednak nie zawsze zakończy się sukcesem. Na szczęście porażka nie przeszkadza do zakwalifikowania takiego pakietu w koszty, gdyż liczy się tylko cel, jaki został postawiony, a nie cel osiągnięty.
O tym mówi Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 stycznia 2003 r., sygn. III SA 1652/01: „Wystarczającą przesłanką uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest działanie w celu uzyskania przychodu. Nie jest natomiast niezbędne osiągnięcie wspomnianego celu. Cel ten należy ocenić w momencie dokonania wydatku. Ciężar dowodu działania w określonym celu spoczywa na podatniku”.
Było krótko o CIT, a teraz o podatku PIT, czyli w jakich sytuacjach klienci muszą odprowadzić podatek od wygranej nagrody
Często akcje marketingowe skierowane są do przysłowiowego zwykłego Kowalskiego, czyli osoby fizycznej, która nie koniecznie zna ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych i niekoniecznie wie, że od niektórych nagród trzeba odprowadzić podatek.
Aby wdrażając akcje marketingowe osiągnąć zamierzony cel przy jego konstruowaniu należy przemyśleć sposób jego opodatkowania. Nawet najlepsza akcja marketingowa nie przyniesie efektów, jeśli okaże się, że od otrzymanej nagrody klient musi zapłacić podatek dochodowy.
W przypadku osób fizycznych można zastosować dwa rodzaje zwolnień z opodatkowania:
- z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, z którego jasno wynika, że zwolniona od podatku jest „wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych że sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych że sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności” oraz
- z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT, który stanowi, iż „wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą – jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym”.
W przypadku nagród w konkursach trzeba uważać. Opublikowanie ogłoszenia o konkursie tylko na stronie internetowej firmy – organizatora konkursu nie pozwala na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania. Internet jest zaliczany do środków masowego przekazu, ale tylko i wyłącznie, jeśli chodzi o strony ogólnie dostępne takie jak np. wp.pl czy Onet.
Od nagród, których wartość przekracza kwotę zwolnioną od podatku osoba fizyczna powinna zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy, 10 % wartości wygranej. Ten podatek powinien pobrać płatnik, czyli firma i odprowadzić go do właściwego według swojej siedziby urzędu skarbowego.
A co z VAT-em?
Jeśli zadbamy o wykazanie związku między poniesionymi wydatkami na organizację akcji marketingowej a prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT nie powinno być problemu z odliczeniem podatku VAT naliczonego z faktur związanych z jej organizacją. Natomiast nagrody wydane w ramach takiej akcji nie będą opodatkowane podatkiem VAT należnym, jeśli będą to niestety tylko nagrody o małej wartości, czyli o jednorazowej wartości do 10 złotych netto lub takich, których łączna wartość przekazana w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty 100 złotych (pod warunkiem prowadzenia ewidencji osób otrzymujących te nagrody). Dla uniknięcia podatku VAT należnego od przekazanych małych prezentów musimy koniecznie pamiętać o zebraniu dowodów potwierdzających, że ich przekazanie nastąpiło na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Konkursy, loterie, prezenty – jak przygotować akcję marketingową? Pobierz bezpłatną instrukcję i działaj zgodnie z prawem!
Agencje też mają problem
Pakietu, na który składa się organizacja akcji marketingowej i wydawanie nagród nie można rozliczyć, jako całości. Wysyłanie i wydawanie nagród jest traktowane zgodnie z ustawą VAT, jako odpłatna dostawa towarów, od której trzeba też odprowadzić podatek od towarów i usług.
Nie może więc być mowy o świadczeniu kompleksowym, które jak wskazuje między innymi Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 marca 2015. (I FSK 302/14), występuje tylko wtedy, gdy nie da się w pełni zrealizować lub wykorzystać usługi głównej bez pomocniczej. A akcję marketingową można spokojnie podzielić na dwie części: organizację i promocję oraz przekazanie nagród.
Innymi słowy, cytując Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej: „Jedna transakcja występuje w wypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny” (wyroki: z dnia 27 października 2005r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt. 22; a także z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN, Zb.Orz. s. I-2697, pkt 23).
Siedem lat później ten sam Trybunał zauważył, że taki związek sam w sobie nie wystarcza, aby ustalić, czy istnieje jedno złożone świadczenie do celów podatku VAT (por. np. wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse oraz z 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie).
VAT, którego nie może odliczyć przedsiębiorca
Pewnie większości znana jest głośna sprawa spółek Loyalty Management UK Ltd oraz Baxi Group Ltd zakończyła się przed Trybunałem Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Trybunał podkreślił w wyroku z 7 października 2010 r. (C-53/09 i C-55/09), że przekazanie nagród w akcjach marketingowych nie jest elementem kompleksowej usług agencji marketingowej, lecz stanowi odrębną i odpłatną dostawę towarów.
Wzorując się na tym wyroku polskie sądy i organy podatkowe zaczęły kwestionować odliczenie VAT od faktur wystawianych przez agencje marketingowe w związku z organizacją akcji marketingowych. Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że przedsiębiorcy nie mają prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez agencje marketingowe z tytułu przekazania przez nie nagród. Tego typu wyroki NSA zostały wydane 15 lipca 2014, sygn. I FSK 271/13, 26 czerwca 2014, sygn. I FSK 1112/13 oraz 15 lipca 2014, sygn. I FSK 1249/13). W powołanych wyrokach Sąd podkreślał, że firma może odliczyć tylko część podatku VAT naliczonego związaną z wynagrodzeniem agencji, a dotyczącą usługi marketingowej polegającej na organizacji całego przedsięwzięcia. A co w sytuacji, gdy agencja wystawia przedsiębiorcy fakturę za całą usługę marketingową i trudno jest z niej wywnioskować, jaka część dotyczy organizacji akcji marketingowych, a jaka to koszt zakupu wydanych nagród?
Organy podatkowe uważają jednak, że jak się chce to można. I raczej to się nie zmieni ze względu na dość mocno ugruntowaną linię orzeczniczą NSA, zgodnie z którą odmawia się przedsiębiorcom odliczenia tej części VAT naliczonego z faktur od agencji marketingowych, która dotyczy przekazania nagród.
Data publikacji: 16 grudnia 2016 r.
Artykuł pochodzi z serwisu: https://marketingprzykawie.pl/artykuly/podatkowe-blaski-i-cienie-akcji-marketingowych/
Nota prawna:
Ten artykuł nie stanowi czynności doradztwa podatkowego (w szczególności opinii podatkowej), czy też jakiegokolwiek innego doradztwa. Artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny. Treść artykułu stanowi wyłącznie wyraz poglądów autora lub odzwierciedlenie jego wiedzy na tematy poruszone w artykule.